營利事業房地合一所得額不得減除土地增值稅

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，營利事業自105年1月1日起，出售105年1月1日以後取得之房屋、土地或103年1月2日以後取得並持有2年以內之房屋、土地（以下簡稱出售新制房地），應依所得稅法第24條之5第1項規定，按出售房屋、土地交易所得額（以下簡稱房地交易所得額），
減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額申報課稅。
所稱房地交易所得額係指收入減除相關成本、費用或損失後之餘額，因該房地交易所得額已減除土地漲價總數額，為避免重複減除，依土地稅法規定繳納之土地增值稅，不得再列為成本費用。
    
該所進一步舉例說明，甲公司於105年2月1日取得房屋、土地，成本為30,000,000元，105年4月30日以35,000,000元出售該房屋、土地，依土地稅法規定計算之土地漲價總數額為2,000,000元，土地增值稅為300,000元，其營利事業所得額計算如下：
1.房地交易所得額＝35,000,000－30,000,000＝5,000,000元。 
2.營利事業課稅所得額＝5,000,000－2,000,000＝3,000,000元。 
    
該所貼心提醒營利事業依土地稅法規定繳納之土地增值稅，若係出售新制房地，依所得稅法第24條之5第2項但書規定，不得列為成本費用，亦不得於收入項下減除；惟出售非屬新制房地者，依營利事業所得稅查核準則第90條第7款規定，可在出售土地之收入項下減除。
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